Перечень доходов, которые для целей НДФЛ признаются доходами от источника в РФ, приведен в ст. 208 НК РФ. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ таковыми являются пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные согласно действующему российскому законодательству или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

При увольнении сотрудника работодатель обязан выплатить ему денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Исходя из этого, Минфин России в письме от 14.04.2023 № 03-04-06/33887 пришел к выводу, что компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении является доходом от источников в России. Соответственно, при ее выплате работодатель должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Это правило применяется независимо от того, где трудился работник (в России или дистанционно за границей).

Также финансовое ведомство напомнило, что вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за границей относится к доходам от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При выплате таких доходов российская организация (работодатель) не признается налоговым агентом. Поэтому исчислять и удерживать НДФЛ с выплат в пользу сотрудника (резидента и нерезидента), работающего за границей, она не должна (ст. 209, 226, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Письмо Минфина России от 14.04.2023 № 03-04-06/33887